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10月12日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號），以下簡稱“69號文”。

其中“69號文”第（十）項，針對股權(quán)激勵個人所得稅的征管提出了更明確的要求：

（十）加強(qiáng)股權(quán)激勵個人所得稅管理。嚴(yán)格執(zhí)行個人所得稅有關(guān)政策，實(shí)施股權(quán)（股票，下同）激勵的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》（見附件），并按照《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）等現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料。股權(quán)激勵計劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報送《股權(quán)激勵情況報告表》和相關(guān)資料。境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對員工進(jìn)行股權(quán)激勵的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

按照69號文第（十）項，主要表述為股權(quán)，同時注明股票等同股權(quán)管理，因此，無論股份有限公司，還是有限責(zé)任公司，均需辦理備案手續(xù)。

根據(jù)財稅2016年101號文規(guī)定，符合遞延納稅條件的，需要辦理遞延納稅備案。

因此我們本文中分別稱為“股權(quán)激勵備案”和“遞延納稅備案”

毫無疑問，如果被激勵對象直接持有公司股權(quán)，當(dāng)然要實(shí)施股權(quán)激勵備案，如果符合2016年101號遞延納稅條件，也可以同時辦理遞延納稅備案。

1、從性質(zhì)上講，的確是股權(quán)激勵，會計上也是如此處理。

許多人會認(rèn)為會計與稅法是不相關(guān)，這是非常不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，從?guī)則來說，稅務(wù)處理當(dāng)然與會計處理規(guī)則當(dāng)然有差異，但從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)來理解，會計準(zhǔn)則是嚴(yán)格要求按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行會計處理的。

因此通過有限合伙企業(yè)持有標(biāo)的公司股權(quán)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來講，被激勵對象取得非貨幣性質(zhì)薪資激勵是明確的，其金額體現(xiàn)為取得成本與股權(quán)公允價值之間的差額。

2、是否適用工資薪金的個稅

雖然從性質(zhì)上講，間接低價取得被激勵對象股權(quán)屬于股權(quán)激勵，但由于合伙企業(yè)特殊的稅收規(guī)則，即使被激勵對象按照股權(quán)激勵所得繳納個稅之后，合伙企業(yè)持有標(biāo)的公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)也不會增加，會形成事實(shí)上的重復(fù)征稅，因此目前各地稅務(wù)局回復(fù)不盡相同。

實(shí)務(wù)中，由于部份券商要取得股權(quán)激勵的完稅證明，因此許多被激勵對象已經(jīng)按照股權(quán)激勵所得履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此未明確反對。

目前經(jīng)詢問12366，沒有明確表態(tài)，等未來明確口徑。

查詢了稅屋等比較權(quán)威的稅收專業(yè)網(wǎng)站，稅總征科發(fā)〔2021〕1至68號均查不到，后來咨詢了專業(yè)人士，專業(yè)人士解釋為稅總征科發(fā)，是國家稅務(wù)總局內(nèi)部文件，原則上不應(yīng)該對外公開。

相當(dāng)于國家稅務(wù)總局某辦公室在檢查稅收征收工作時，發(fā)現(xiàn)財稅2005年35號文已經(jīng)規(guī)定股權(quán)激勵需要備案，但辦事規(guī)則里面未見備案資料，因而納稅人無法備案，建議有關(guān)部門整改的內(nèi)部文書。

1、如果符合2016年101號遞延條件的，一定要及時辦理遞延納稅備案，否則不能享受綜合所得高稅率轉(zhuǎn)化為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得低稅率的稅收優(yōu)惠；

2、是否辦理股權(quán)激勵備案，正在請示上級。

3、另外根據(jù)北京上海兩地稅務(wù)局給到的答復(fù)來看，備案細(xì)節(jié)問題并無標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，政策剛剛出臺，后續(xù)影響與實(shí)施細(xì)節(jié)尚不明確。

“69號文”的發(fā)布，國家稅務(wù)總局釋放了要加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)激勵稅務(wù)監(jiān)管的信號，企業(yè)及獲得激勵股權(quán)的高管、員工要高度重視，提前做好稅務(wù)規(guī)劃及應(yīng)對，避免稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

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